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計算稅款徵收期間應將暫緩執行期間扣除 大法庭：扣除期間末日應計算至判決確定時
最高行政法院大法庭日前針對一起行政執行事務，作出１１４年度大字第１號裁定，認為納稅義務人就本稅依法申請復查，及依復查決定的應納稅額繳納三分之一或提供相當擔保，依法提起訴願及行政訴訟，經判決確定後，於計算該稅款徵收期間時，依稅捐稽徵法第２３條第３項規定扣除同法第３９條暫緩執行的期間，其扣除期間的末日應計算至行政法院判決確定時。
納稅義務人應納稅捐，於繳納期間屆滿三十日後仍未繳納者，依稅捐稽徵法第３９條規定，由稅捐稽徵機關移送強制執行。但納稅義務人已申請復查者，暫緩移送強制執行。此外，同法第２３條第３項規定，暫緩移送執行或其他法律規定停止稅捐的執行者，徵收期間的計算，應扣除暫緩執行或停止執行的期間。而行政救濟程序終結後，稅捐稽徵機關依同法第３８條第３項應再填發繳款書，通知納稅義務人繳納，而自判決確定日至補發稅額繳款書所展延的繳納期間，是否屬於「暫緩移送強制執行之期間」，得否自徵收期間中扣除？亦即應扣除的末日應計算至何時產生疑義。
最高行政法院指出，行政救濟程序終結後，由於法定救濟程序已經結束，不得再為救濟，稅捐稽徵機關依稅捐稽徵法第３８條第３項雖應填發補繳稅款繳納通知書，就已確定的稅款部分通知繳納，然係催繳性質，非屬行政處分，通知書所展延的繳納期間，係屬得移送強制執行，以阻止徵收期間的屆滿，此段期間，因非屬行政救濟程序期間，而係稅捐稽徵機關在行使其催告納稅義務人自動履行的徵收權，本質上為稅捐稽徵機關於稅捐處分確定後，所為命債務人自動履行的徵收權行使行為。尤其移送強制執行也僅是稅捐稽徵機關行使稅捐徵收權的方式之一，稅捐稽徵機關於此段期間仍得行使租稅債權，並無權利行使的妨礙事由存在，並非同法第２３條第３項規定的暫緩執行或其他法律規定停止執行的期間，自應計入徵收期間，故於法無明文規定下，自不得據以變更徵收期間的計算。
因此，納稅義務人就本稅依法申請復查，及依復查決定的應納稅額繳納三分之一或提供相當擔保，依法提起訴願及行政訴訟，經判決確定後，於計算該稅款徵收期間時，依稅捐稽徵法第２３條第３項規定扣除同法第３９條暫緩執行的期間，其扣除期間的末日應計算至行政法院判決確定時，即稅捐核課處分已不得再循一般行政救濟程序為救濟之時。
來源：法源法律網
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